Anzeichen für die Betriebsaufspaltung: Föderaler Steuerdienst fasst Gerichtsstandpunkte zusammen
Wovon ist die Rede?
Die Gerichte befassen sich regelmäßig mit Streitigkeiten zwischen dem Föderalen Steuerdienst und den Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit der Betriebsaufspaltung. Bei der Betriebsaufspaltung handelt es sich um eine künstliche Aufteilung von Einkünften auf mehrere Personen, die die tatsächliche Tätigkeit eines Unternehmens umfasst, das die gesetzlichen Voraussetzungen für die Anwendung einer besonderen steuerlichen Behandlung (nachfolgend – vereinfachtes Besteuerungssystem) nicht erfüllt.
Der Föderale Steuerdienst hat eine Vielzahl von Gerichtsurteilen zusammengefasst und Beispiele für unzulässige Betriebsaufspaltung angeführt, von denen wir einige im Folgenden betrachten (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 16.07.2024 Nr. BV-4-7/8051@).
Gründung neuer Gesellschaften im Rahmen des vereinfachten Besteuerungssystems bei der Erweiterung eines Unternehmens.
Die Erweiterung eines Unternehmens durch Gründung neuer juristischer Personen im Rahmen des vereinfachten Besteuerungssystems, nur um Steuervorteile zu erlangen, stellt eine Betriebsaufspaltung dar.
Eine Verwaltungsgesellschaft nach dem vereinfachten Besteuerungssystem übte die Funktion des alleinvertretungsberechtigten Exekutivorgans (Generaldirektors) in einer Reihe von Gesellschaften (ebenfalls nach dem vereinfachten Besteuerungssystem) aus, die Dienstleistungen im Bereich der Verwaltung von Mehrfamilienhäusern erbrachten. Als das Arbeitsvolumen zunahm, wurden neue Gesellschaften in dieser Struktur gegründet. Sowohl die Verwaltungsgesellschaft als auch diese Gesellschaften hatten einen Gründer, der die Kontrolle über sie ausübte.
Die Gerichte kamen zu dem Schluss, dass der einzige Zweck der Wahl der entsprechenden Unternehmensstruktur darin bestand, durch die Anwendung des vereinfachten Besteuerungssystems durch die Gesellschaften einen Steuervorteil zu erlangen.
Künstliche Abspaltung eines Teils eines einheitlichen Unternehmens.
Künstliche Abspaltung eines Teils aus einem einheitlichen Unternehmen mit anschließender Übertragung auf eine beherrschte Person, die das vereinfachte Besteuerungssystem anwendet.
Ein Hotel, das dem vereinfachten Besteuerungssystem unterliegt, hat ein Gebäude vermietet. Als sich die Einkünfte der Schwelle für die Anwendung des vereinfachten Besteuerungssystems näherten, wurden zwei Stockwerke des Gebäudes formell an voneinander abhängige Personen vermietet, ohne dass sich die Tätigkeiten des Hotels tatsächlich änderten.
Die Gerichtsauffassung war, dass das Hotel weiterhin Hoteldienstleistungen im Rahmen eines einzigen Produktionsprozesses erbrachte und dass die Beteiligung der voneinander abhängigen Personen ausschließlich dazu diente, das vereinfachte Besteuerungssystem des Hotels zu erhalten.
Die voneinander abhängigen Personen haben den Produktionsprozess formell unter sich aufgeteilt.
Zwischen Personen, die voneinander abhängig sind, werden Geschäfte im Rahmen eines einzigen Produktionsprozesses mit einem gemeinsamen wirtschaftlichen Ergebnis getätigt, das sie jedoch zum Zwecke einer Steuervergünstigung formell unter sich aufgeteilt haben - dies ist die Aufspaltung.
Ein Ehegatte, der Alleineigentümer ist, näht Kleider, aber nur ein Ehegatte stellt sie tatsächlich her und verkauft sie. Außerdem arbeiteten die Angestellten beider Ehegatten in einem Team, und die Gesamtzahl der Angestellten überstieg die für jeden Ehegatten geltende Grenze für die Beibehaltung der vereinfachten Besteuerung.
Die Gerichtsauffassung war, dass die Ehegatten ein Unternehmen aufgespalten hatten, um zu vermeiden, dass der Ehegatte als Hauptpartner Mehrwertsteuer und Einkommensteuer berechnen und abführen musste.
Gibt es weitere Anzeichen für eine Betriebsaufspaltung?
In ihrem Schreiben wies der Föderale Steuerdienst auch auf andere Anzeichen für eine Betriebsaufspaltung hin, darunter:
- der Abschluss von Geschäften mit voneinander abhängigen Personen mit dem Ziel, die erhaltenen Einkünfte zu niedrig anzusetzen;
- die Umverteilung eines Teils der Einkünfte von einem Steuerpflichtigen, der dem allgemeinen Besteuerungssystem unterliegt, auf Steuerpflichtige, die dem vereinfachten Besteuerungssystem unterliegen;
- die Führung von Geschäften durch eine Gesellschaft mit einem Gründer-Einzelunternehmer und/oder einem Geschäftsführer-Einzelunternehmer, wenn dies der Minimierung der Steuerschuld dient, usw.
Der Föderale Steuerdienst kann die Betriebsaufspaltung auch aus anderen Gründen nachweisen.