Признаки дробления бизнеса: Федеральная налоговая служба обобщила позиции судов
О чем речь?
Суды регулярно рассматривают споры между ФНС и налогоплательщиками в связи с дроблением бизнеса. Дробление бизнеса - искусственное распределение доходов между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения специального налогового режима (для краткости мы будем писать "УСН").
ФНС обобщила многочисленную судебную практику и привела примеры незаконного дробления бизнеса, некоторые из которых мы рассмотрим ниже (Письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@).
Создание новых компаний на УСН при расширении бизнеса
Расширение бизнеса путем создания новых юридических лиц на УСН исключительно для получения налоговых выгод – это дробление.
Управляющая компания на УСН выполняла функции ЕИО (гендиректора) в ряде обществ (также на УСН), которые оказывали услуги по управлению многоквартирными домами. Новые общества в этой структуре создавались по мере увеличения объемов работ. И управляющая компания, и данные общества имели одного учредителя, который осуществлял на ними контроль.
Суды пришли к выводу о том, что единственной целью при выборе соответствующей структуры бизнеса являлось получение налоговой выгоды за счет применения компаниями УСН.
Искусственное выделение части из единого бизнеса
Искусственное выделение части из единого бизнеса с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему УСН, - дробление.
Гостиница на УСН арендовала здание. При приближении доходов к предельному значению по УСН 2 этажа в здании были формально переданы в аренду взаимозависимым лицам, при этом каких-либо фактических изменений в деятельности гостиницы это не повлекло.
Суд пришел к выводу, что всю деятельность по предоставлению гостиничных услуг по-прежнему осуществляла гостиница в рамках единого производственного процесса, а участие взаимозависимых лиц было направлено исключительно на сохранение у гостиницы УСН.
Взаимозависимые лица формально разделили производственный процесс между собой
Взаимозависимые лица ведут бизнес в рамках единого производственного процесса с общим экономическим результатом, но формально разделили его между собой в целях налоговой выгоды, - дробление.
Супруги-ИП шили одежду, но ее производство и реализацию фактически осуществлял только один супруг. Кроме того, работники обоих супругов работали одной бригадой - при этом совокупное количество работников превышало лимиты для сохранения УСН у каждого супруга.
Суд пришел к выводу, что супругами осуществлено дробление одного бизнеса в целях ухода супруга как основного участника этого процесса от исчисления и уплаты НДС и НДФЛ.
Есть ли иные признаки дробления бизнеса?
ФНС в своем письме указала и иные признаки дробления бизнеса, в том числе:
- Заключение сделок со взаимозависимыми лицами с целью занижения получаемого дохода;
- Перераспределение налогоплательщиком на общей системе налогообложения части доходов на налогоплательщиков с УСН;
- Ведение обществом бизнеса с учредителем-ИП и/или руководителем-ИП, если это направлено на минимизацию налоговых обязательств, и пр.
ФНС может доказывать дробление бизнеса и по иным основаниям.